【内容提要】随着高校后勤集团企业化改革的不断推进，高校后勤集团的财务管理也必须与之实施同步变革，而财务管理企业化改革的重要一环就是要进行税收策划，即千方百计为企业降低成本，合理避税。

【关键词】高校后勤集团企业化；财务管理；税收策划

伴随着我国高校后勤改革的逐步深入，高校后勤集团陆续与学校分离，有的已经依据《中华人民共和国公司法》登记成立独立的法人企业；有的虽未登记注册，但在实际的经营管理中已经按照企业化模式进行运作。因此，企业化的高校后勤集团的财务管理就必须适应新形势，实施同步改革，而财务管理企业化改革的重要一环就是要进行税收策划，即千方百计为企业降低成本，合理避税。

税收策划的内涵和目的

一般认为，所谓税收策划是指纳税人在税法允许的范围内，为了达到少缴税款、缓缴税款的目的，充分利用税法所赋予的各种税收优惠或选择机会，灵活采用各种财务处理方式，对企业的生产经营活动进行最优化的事前规划与安排的一种财务活动。税收策划的目的是为企业节税，但节税必须遵循国家有关税收的法律法规。

税收策划的必要性

高校后勤企业从学校母体中分离出来后，实施企业化经营，自主经营，自负盈亏，它就必须在如何降低企业成本，增加企业利润，提高企业的经营效益上加强管理，特别是必须加强财务管理，而加强财务管理的关键就是要做好企业的税收策划，科学的税收策划能够保证企业经营活动的组织，决策，实施，从而保证企业经营效益的实现。

（1）科学的税收策划将有力推动高校后勤企业财务管理企业化。

相对来说，由于受历史沿袭和落后观念等因素影响，高校后勤集团财务管理企业化的改革滞后于其它方面的改革。学校是行政事业单位，后勤集团财务在实际财务管理和帐务处理上往往因循事业单位那一套陈规，这导致企业化后的高校后勤集团的财务管理失灵，直接影响企业正常的生产和经营活动。科学的税收策划将促使高校后勤集团的财务管理转变为以保障企业的经济效益和社会效益最大化的模式上来，有力推动高校后勤企业财务管理企业化，从而从真正意义上完成高校后勤集团的企业化改革。

（2）科学的税收策划有助于规范企业自身的税收行为，避免不必要的经济损失。

纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性，也就帮助企业回避了违法的成本。

（3）有助于优化企业产业结构和投资方向。

企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税为目的一种财务管理活动。税收筹划的目的是为了节税，但降低成本中最重要为降低税负，降低税负的前提是进行合理的税收筹划。

（4）科学的税收策划将极大地提高企业经济效益。

高校后勤企业多个税种科学合理的税收策划可以达到少交、缓缴和免缴税负目的，从而减少现金流的流出，增加流动资金量，最终达到企业利润最大化，增加集团利益。

税收策划的路径探讨

1.合理的投资方案是税收策划的前提

首先，一个独立的法人企业的成立，。企业根据国家税收的各项优惠政策（特别是地方性优惠政策），进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等。

应优先考虑为国家税收政策优惠的高科技产业和环保、农业等项目，选择高新技术产业是高校后勤独立法人企业独有的优势，依据高校品牌，谋取更大的利益；新办独立法人的商贸、外贸、公用事业、物资和饮食等企业以新办企业安置下岗待业及残疾人员，国家有税收政策的优惠减免所得税，企业为今后的合理避税打下一个合理的前提。

其次，一个独立法人企业的运行要严格区分为教学、学生提供服务和面向社会人员提供服务而获得的收入，财务账务处理要单独建立账务核算，简单分为对内、对外账务核算。对外即为独立法人制企业，以营利为目的，增加企业经济效益；对内带有公益性、不以盈利为目的，以服务和稳定为宗旨。

2.合理的财务核算，为合理避税的重点

1）、对独立法人企业的收入可以进行时间和方式的调配，收入的时间可提前和推后，特别是年终的收入加以合理调控，可以达到延后和减税的目的；还有成本费用进入，应以和收入匹配，以达到抵消收益，减少利润，以达到企业不交税和少交税的目的，从而使企业得到合理地节税。

2）、在收入确定的情况下，合理的运用成本费用杠杆：

（1）、财务核算中合理应用固定资产折旧，应用最低折旧年限，以减少所纳税额，如经济处于通货膨胀期，合理运用固定资产直线折旧法和加速折旧法折旧，同时考虑预计残值等，企业的收益就越大，流动资金也越大，好比无息贷款，固定资产投资风险就越小，以达到延期缴税和最低税负。

（2）、独立法人企业发生固定资产大修理费用时，依据税法规定修理费用达到固定资产原值的20%应视作为固定资产的改良支出，不能进入当期损益，应进行长期待摊费用，5年内摊销完；如超过20%，可将事项安排在年末进行，年内开20%发票，跨年在开剩余部分这样都可以进入当期损益，合理加大当期成本，已达到延期和少交所得税。

（3）、独立法人企业的经营性资产（场所、设备等）应采用向学校和集团内部租赁方式，用租金的方式向学校和集团上缴，以达到，减少利润，降低应纳税额，降低税负目的，同时增加学校和集团的收益，是双赢的举措。

（4）、高校后勤独立法人企业的流动资金一般不充足，还有大型项目要开展，就需要大量资金的支持，就必然有利息的支出，企业就应向学校或集团借支，这样就合理加大企业的费用，降低了应纳税额，合理减少所得税支出，同时增加学校或集团收入。

（5）、针对财务会计核算中，对本年度已亏损中的呆、坏账损失的处理应用一次性核销方法，可将当年费用项目资本化，也可将待摊费用等一次性延后支付，用当年的亏损来抵减以后年度的盈余，但结转年限不超过5年，可以达到减少以后年度的应纳税额，进行合理的避税。

（6）、材料成本计价方法的确定，可帮助企业的所得税递延；以销售企业为例，如遇物价上涨时，一般采用加权平均法，期末存货最小，销货成本最大，应纳税所得额最小，起到延缓缴税的目的。反之，如物价呈下降趋势可采用先进先出法，但一定要在年末向税务机关打报告，申请变更成本核算方法，必须以一年为期变更。

（7）、财务核算中应提取的各项常规费用、预提费用应逐一提取，应依据高校后勤法人企业产权的不明晰现状，针对税务部门的默许，可以预提管理费用，以达到合理加大费用，增加学校和集团的收入，减少了应纳税额所得税的目的。

独立法人企业的决策者、会计人员业务素质的好坏，反映了企业的财务管理水平，一个好的管理者就是怎样维护好企业的整体利益，这就是作为独立法人企业的重要要求。但这一切都是在不违反税收法规、财务会计准则、制度等，做一些“技术处理”；决不允许为了避税而盲目加大成本费用，造成无节制的连续亏损，这将是企业的致命伤，税收筹划只是企业税后利润最大化，但决不是最终目的。

税收筹划是高校独立法人企业合理避税降低成本，实现利润最大化的有力工具，是合理规避税收风险的有力保障。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收，同时增加企业的收益。