【摘要】税收筹划是纳税人减轻税收负担、提高经济效益的一种方法。企业如何依托税收法规，巧妙地运用税收杠杆，达到既减轻自身税负又符合国家政策导向的目的，已成为现代企业经营理财的一项重要内容，本文对高校后勤企业经营的涉税问题进行分析，并寻求税收筹划的良策。

【关键词】高校后勤企业税收税收筹划

中国加入WTO以后，正以前所未有的深度和广度参与全球经济竞争，国家的宏观产业政策、税收政策都将逐步进行重大调整。随着税制改革的不断深入，税收征管范围的逐渐扩大。同时随着高校后勤社会化改革的深入和发展，高校后勤不再只是高校内部一个封闭的特殊市场，正日益成为社会主义市场经济的一个重要组成部分，涉税事务越来越多，税收筹划工作在经营管理中的重要作用日渐凸现，税收筹划，就是指从企业集团的全局性战略出发，根据国家的税收方针政策，结合企业实际情况，通过对经营、投资及理财活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收利益。高校后勤企业的税收筹划工作值得经营管理者和财务工作者引起重视和研究，本文针对这问题进行初步探讨。

高校后勤现有管理模式的涉税风险

1、资产关系存在税收问题

从组织结构上，后勤集团分内部实体和法人企业，近年来高校不断扩招，后勤法人企业根据学校的发展需求，也为了企业自身的发展，不断投入后勤服务的基本建设，如学生公寓、学生餐厅等。以某大学为例：后勤法人企业投入学生公寓、学生餐厅等固定资产约38000万元，资金来源一是通过学校向银行贷款，二是向学校借款。虽然该资产大都属后勤服务性资产，但资产账建在法人企业账面上，由于国家的税收优惠政策已从行业优惠调整到国家鼓励发展的产业优惠，国家对高校后勤企业的税收优惠政策是逐步减少、逐步收紧趋势，学生公寓的房产税、土地使用税和住宿费的营业税的优惠政策到2008年12月止，税收优惠政策是否延长很难预计，后勤法人企业账面上服务性资产及相应的收入，将存在着涉税风险，如果优惠政策取消，就企业资产的房产税等每年要支出几百万元，将使后勤企业的经营陷入困境。

2、现有经营模式增加税负

(1) 由于现有的组织管理形式，后勤法人企业投入建设的服务性资产，在收入和费用支出核算上产生一系列的税负问题，如省政府给予高校学生公寓建设的专项补贴，在法人企业财务核算上存在涉税问题。以某大学为例：2006年省政府给予某大学一次性财政专项补贴8700万元,是用于归还建造学生公寓的本金，因该建设项目是后勤法人企业承建的，学校转拨后勤账户,但税务部门认为，这笔省财政补贴收入是给学校的，记入学校账户是免税的，如果是学校转拨给后勤法人企业的，就不能免税，必须交纳企业所得税2870万元。这样既增加了额外的税负。

(2) 由于后勤集团服务对象的特殊性，后勤法人企业的经营活动离不开学校，如校内用车、车辆维修、物业管理等业务往来以及各种代缴代扣费用。因学校属行政事业单位，使用的票据是行政事业单位收据，后勤法人企业收到这类票据记账报销，税务部门是不予确认的，不能作为成本费用在税前列支。以某大学为例：因后勤法人企业的贷款是通过学校办理的，学校向后勤法人收回利息所开具的票据是行政事业单位收款收据，税务部门要求后勤支付利息必须是税务统一发票，否则利息支出费用不予税前抵扣。

高校后勤税收筹划的必要性

1、高校后勤企业税收优惠政策的变化

随着经济全球化进程的加快，从现在国家出台的有关高校后勤税收政策的规定来看，高校后勤将无法再回避自身面临的“税负”问题了，要做好“狼真的来了”的准备。从高校后勤税负演变和趋势分析，计划经营下，高校后勤基本没有经营行为，税收处于免税期。2000年以来随着高校后勤社会化的推进，后勤服务领域逐步扩大，经营活动内容日益丰富。国家也相继出台了一系列高校后勤企业税收优惠政策，财税[2000]25号文、[2003]

152号文，对高校后勤企业服务性经营的相关税种明确了征税范围，财税[2006]100号文，取消了高校后勤法人企业享受的免征所得税的税收优惠政策，2006年至2008年的优惠政策仅是学生公寓的房产税、土地使用税和住宿费的营业税。从近些年税制改革和发展的情况看到，2008年以后房产税、土地使用税、营业税等都存在着不确定性。高校后勤服务工作的改革方向是实行社会化，税收优惠政策将有逐步取消的趋势，同时为了适应新的税制环境，高校后勤开展和重视税收筹划是具有现实意义的。

2、税收筹划是高校后勤企业提高经济效益的有效途径。

税收是企业经营活动的必要成本，高校后勤企业经营的范围较广，涵盖了商业、工业、交通运输业、饮食服务业等各个行业，它具有一般企业的共性，又有自身的特点。如果企业在合法范围内最大限度地减少税收负担，将会使税后利润大大提高，为企业发展创造生机。高校后勤本身具有公益性、服务性、微利性的特点，教育部门和学校对后勤实体的服务价格是有限制的，如学生公寓住宿费，浙江地区就不能高于1200元，如2004年，粮食价格飞涨，教育部从稳定的大局出发，明文规定各高校不能上涨米饭价格。因此高校的服务不可能完全按照市场价格收费，后勤企业的微利性及所处的环境，合理运用税收筹划可以提高盈利并为自身创造良好的发展空间。

高校后勤企业税收筹划的对策

高校后勤企业因其自身经营活动的特殊性，不但要做好一般企业的税收筹划工作，还要理顺历史遗留的产权关系、现有高校后勤管理模式所带来的税收风险。

1、理顺产权关系规避纳税风险

根据后勤企业自身特点，划分服务性资产和经营性资产，考虑到国家对高校后勤企业的税收优惠将逐步缩小甚至取消的可能性，必需理顺后勤集团与学校的资产关系。即将后勤法人企业贷款建造的学生公寓、学生餐厅等服务性资产和贷款均归学校所有，后勤企业可采用租赁形式进行经营管理。这样，一是后勤企业可规避纳税风险，减少了后勤集团和学校的贷息税收成本支出。二是减少学校的贷款风险，因学校是后勤法人的直接和间接投资方，最终将对后勤法人的债务承担责任，且后勤法人的巨额贷款绝大多数向学校借款，将贷款交给学校是理顺借贷关系。

2、确定合理经营模式减少综合税负

后勤集团分后勤内部实体和法人企业，经营多样化、投资多元化，经营活动包括服务性和经营性项目，后勤集团企业应根据税收优惠政策的有关规定，结合自身特点，在选择投资项目、确定经营内容时，科学合理地划分后勤内部实体和后勤法人企业的经营性和服务性项目，从源头上避免额外的税负。服务性项目带有公益性、无偿性，不以盈利为目的，如学生公寓、园艺绿化等经营项目，由后勤内部实体经营，可继续享受税收优惠政策，以免承担额外的税收成本。经营性项目，如宾馆、商贸房等经营项目，由后勤法人企业经营，以创收盈利为目的，增加企业经济效益。

3、选择最佳核算降低整体税负

税收筹划贯穿于企业生产经营的各个环节和过程的始终，在企业筹建、投资、融资、采购、生产、销售、利润分配等各个环节中，有人把税收筹划比喻为“穿过流动沙漠的旅行”。深入了解税法，灵活运用，达到整体税负最低。

（1）收入、成本的筹划：1）通过对取得收入的方式和时间、计算方法的选择、控制，以达到节税目的策略。后勤企业经营内容广泛、形式多样，后勤企业不同的行业、不同的销售结算方式有不同的确认时间，通过筹划、合理控制、选择归属所得年度以达到减税或延缓纳税的目的。特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划，可获得延迟纳税的税收利益。2）通过对成本、费用各项内容的计算、组合达到一个最佳成本值，运用成本、费用分摊与列支方法，以实现最大限度地抵消利润少缴税。可实行内部价格转移和成本费用的调整，通过对企业成本费用项目的合理分配或调整，抵消收益、减少利润，以实现企业少纳税或不纳税，从而使集团达到避税目标。

（2）固定资产折旧的筹划：在收入既定的情况下，计提的折旧越多，应纳税所得额就越少，企业的收益也就会越大。会计上可用的折旧方法很多，虽然国家对各类固定资产的折旧年限都规定了一个期限，但我们可选择最低折旧年限来增加每年提取的折旧额，以达到延期纳税或少缴税的目的。前期多提折旧，还能使固定资产投资尽早收回，降低了固定资产投资风险。又由于资金存在时间价值，这样做也就相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。后勤企业即要充分利用税收优惠政策期间，选择最佳折旧方法，达到最低税负。

（3）盈亏抵补的筹划：盈亏抵补筹划主要有以下几点：1）提前确认收入。企业在有前五年亏损可供抵补的年度，可以提前确认收入。2）延后列支费用。如呆账、坏账不计提坏账准备，采用直接核销法处理，将可列为当期费用的项目予以资本化，或将某些可控费用，如待摊费用等延后支付。企业在—定时期以某—年度的亏损，去抵以后年度的盈余，以减少以后年度的应纳税额。

（4）租赁方式的筹划：从税收筹划的角度看，采用融资性租赁和经营性租赁不同方形，是企业用以减轻税负的重要方法。对承租人来说，租赁可获取双重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担负担和风险，二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减少应纳税额。高校改革后，学校部分非经营性资产转向经营性资产，后勤集团对学校的经营性资产可采用租赁方式，如后勤集团与学校、后勤集团内部各企业实体之间的资产、设备等租赁。租赁形式的筹划会使后勤集团所享受的税收待遇最为优惠，税负最低。

（5）投资方案的筹划：（1）投资行业的选择，我国不同行业之间的所得税税负差别较大，投资要符合政府的政策导向。如属国家鼓励的行业、高新技术产业，往往税负较轻。最佳的投资筹划会给企业带来丰厚的报酬，选择高新技术产业是高校独有的优势，后勤企业的投资要充分利用高校享有的知识资源和品牌资源。（2）投资方式的选择，投资可分为直接投资和间接投资，不同的投资方式涉及的税种和税负是不同的，应结合自身状况进行综合决策。

税收筹划工作是一项复杂的系统工程，是经济发展的必然趋势。在实际工作中，广大高校后勤的高管领导和财会人员应当熟悉税法的各种规定，通过会计处理，实现税收筹划的目的，既要依法纳税，又要合理规避纳税风险，避免不应有的损失，用好用足国家有关优惠政策，促进高校后勤社会化的改革的健康、有序、良性的发展。