摘要：本文通过对高校后勤财务核算体系构筑及其特殊会计业务核算处理的探讨，结合工作中的实际经验 ，认为根据行业特点，在高校后勤企业中推行分帐核算能更精确的反映经营成果，满足管理需求。

关键词：高校后勤 核算体系 分帐核算 特殊经济业务

高校后勤社会化的改革的目标就是实现后勤实体的企业化，投资主体多元化，运行机制市场化，后勤服务专业化，后勤队伍专业化。为实现这一目标，高校后勤企业的财务部门如何适应现代企业管理要求，根据企业特点，按《企业会计制度》构筑规范科学的核算体系，提供准确、及时、可比的会计信息，把经济数据转换为对企业经营决策有用的经济信息显得至关重要。针对这一问题，结合我校三年来核算体系逐步调整的实际情况，谈谈自已的体会。

一、公司三年来核算体系调整过程

1、调整会计核算体系，全面推行企业会计制度

根据学校新一轮后勤改革文件精神，公司财务自集团公司成立之日起，重新起账，全面采用企业会计制度核算，根据集团公司下属部门业务特性，界定各收入成本费用科目核算的内容，采用统账下部门核算方法核算其损益情况。经过半年的运行，公司完成了从事业会计核算制度向企业会计制度核算的转变，能基本按企业管理的要求较为明晰的反应各类经济活动，报告经营成果。

2、根据业务特性，配合公司管理模式的改变，进一步细化核算单位，推行分账核算

高校后勤实体往往是由原高校总务处管辖的部门及其他相关服务实体组建而成，业务涵盖饮服管理、住宿管理、物业管理，园林绿化，交通运输，医疗卫生等。因此高校后勤企业内部经济实体之间行业跨度大，经营业务无相关性，是高校后勤企业的基本特点。针对这一特点，集团公司于2003年始推行二级实体化管理，根据行业分设了三个二级实体，为配合公司管理的需要，公司财务也进一步细化核算单位，在分别接二级部门设置单设账套核算的基础上，对医疗、车队等特殊行业单设账套核算。

3、在国家政策允许的范围，分别建立内外两套核算体系

经过这几年的不断改革实践，目前很多高校后勤实体股权目益多元化，权本结构由改革初期的学校全资公司逐步向股权多元化转变。股权多元化，校内外业务并存，是高校后勤企业的另一特点。根据学校新一轮后勤改革方案，学校于2002年5月投资组建成立了浙江吴越教育发展有限公司，与集团公司实行一两块牌子，一套班子的管理模式，三年来，集团公司以吴越公司为投资母体，采用吸收职工个人股、社会企业股、先后以不同的股本结构组注册成立了四个有限责任公司。针对学校和国家对后勤企业的产权、税收政策、经营补贴等问题没有明确统一规范的现状，目前公司财务在核算上采用两套核算体系，对内，非注册公司及注册公司的校内业务以集团公司下属部门单独设账核算，对外，按国家规定的核算制度，规范核算。

二、财务报表体系

为简捷明了的反映企业财务状况及经营成果，满足不同会计信息使用者的需要，公司财务部目前的报表体系分三大部分，一为常规会计报表，向有关部门报送企业会计制度规定的财务报表；二是（汇总）合并报表，分内外两套合并报表，对内为集团公司非注册部门汇总报表。对外以吴越教育发展公司为母公司做合并报表，对其参股公司进行简单合并报表，目前公司报送董事会报表为上述两项合并报表；三是内部报表，为提高会计信息使用效率，更好的配合企业管理需要，集团公司自行设计了一套与企业管理密切配套的内部报表体系，包括以反应目标责任制完成情况为目的内部损益表、反映职工收入的人员经费明细表、反应明细债权债务的各往来科目明细表、反应现金流量的资金状况表等。

三、特殊经济业务的核算处理

根据集团公司核算体系的特性，进一步推进全成本核算，正确反应经营成果，我们在日常核算中对下述业务的核算处理做出了特别规定

1、公司内部往来的处理

集团公司实行分账核算后，公司内部往来核算业务频繁，为简化核算及合并报表自动抵消内部各集团公司内部往来，规定公司内部往来均统过同一科目核算。

2、校方投入资产折旧费的处理

因大部分高校对后勤企业资产未进行实质性剥离处理，后勤企业在用大部份固定资产为学校投资资产，就产权而言，都应归学校所有，学校将资产租给后勤企业无偿使用，即所谓“零租金”。学校这一措施是为了保证企业在过渡期的正常运作，为学校提供正常的后勤服务，因这部分资产的产权所属问题，所以目前大部份高校后勤在成本核算时无法将这块成本折旧计入，笔者认为这违背了全成本核算的原则，不利于准确核算经营成果，目前集团公司会计核算上采用了变通处理的方法，核算时对学校新投入设备，规定使用部门按财务政策计提折旧，进入运行成本，集团公司以向下属部门收取资产使用费的形式，将所收费用以计入预提费用-发展金项目中，以用于日后大额设备维修、更换。或报批后转入资本公积。

3、学校承担及补贴的部分费用处理

因高校后勤的特殊性和公益性，学校承担了事业编制员工的公积金、养老金单位承担部分，国家政策性增资等人员经费，在特殊时期还会给予水电费、物价等其他补贴，为正确区分经营成果和非经营成果，符合全成本核算的原则，更确切的反应经济活动的实际情况，公司目前采用的核算方法是，收支两条线，学校承担部分作营业外收入入账，单位应交部分按规定进入各项成本费用。

四、构筑高校后勤企业的核算体系的体会

经过三年来的摸索实践，公司按《企业会计制度》构筑核算体系的框架已基本完成，能清晰正确的反应各核算单位的财务状况和核算经营成果，公司财务所提供的会计信息也能基本满足集团内部管理的需要，同时也为今后学校及公司壮大，实行行业管理打好了财务基础。笔者认为，目前我们实行的核算体系有以下几点长处。

1、 实行分账核算，可克服统账核算下，会计报表无法明确反映各类业务收支，许多公共费用无法分摊的状况，各部门经营情况得以完整正确的反映，为落实经济责任制及考核经营业绩提供财务依据。

2、 实行分账核算，可根据行业特点，在统一的会计制度下设置灵活行业核算二级科目，使其会计信息更符合行业管理的需要。

3、 实行分账核算，可明确各分管会计工作职责，促进内控制度的完善了细化，提高其业务能力和财务管理能力。

但是目前的核算体系也承在着以下弊端，分账核算后，财务人员工作量增大，集团公司内部往来关系繁杂，各核算单位单设银行账户导致整个集团公司资金分散，注册公司内部股利分配缺乏法律依据等等。

高校后勤企业作为新生事物，有它的特殊性和复杂性，目前对后勤企业的会计核算无统一的处理方法，针对的存问题，我们计划在不改变整个核算体系的基础上，汲取兄弟院校的先进经验，在实践中不断修正和调整，使其更为科学和完善。

参考文选,(高校后勤实体经济核算的探讨,苏州大学,孙万峰,陈幸)