[摘要]：园林施工企业的应收帐款管理困难，主要表现在应收帐款余额居高不下、金额难以确定、回收期限太长。对应收帐款的管理基本上可以分为事前、事中、事后三个阶段。事前控制——认真作好赊销对象的资信调查、明确责任人和强化合同管理。事中控制——应收帐款发生后，企业应采取包括对已完工工程要求业主单位尽快验收并提请有关部门审计和加强对应收帐款回收情况的监督等各种措施，尽量争取按期收回款项。事后控制——企业对各种不同逾期账款制定不同的收帐政策。

[关键词]：园林施工企业 应收帐款 管理

园林施工企业的应收帐款管理的困难，主要表现在应收帐款余额居高不下、金额难以确定、回收期限太长。当然这其中有行业因素的困扰，但作为经营和管理者来说如何更好的控制应收帐款在合理的范围内，防范经营和财务风险也是一件迫切的事。现在我把这个问题提出来和大家共同探讨，以期更好地指导工作。与大多数行业一样，激烈的市场竞争是本行业发生应收帐款的主要原因。除客观原因外，企业内部管理不善也是造成应收帐款上升的重要因素。例如，在组织施工过程中，存在“只管干、不管算”的现象，应收帐款催收责任不明确，未与经济效益挂钩，加上交工不完善、结算不及时等，导致了该完工的项目一拖再拖，该收回的资金长时间收不回来。不仅严重影响了企业的资金周转，增加了资金成本，而且会给企业带来严重损失。因此，加强应收帐款管理和清欠，已经成为企业管理工作的重要内容。

一、事前控制

认真作好赊销对象的资信调查、明确责任人和强化合同管理是本行业对应收帐款事前控制突出的三个方面。

（一）认真作好赊销对象的资信调查，努力把好第一关。企业应广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得，也可通过与该客户的其他往来单位交换有关信用资料取得。在实际中，通常结合“5C”评估法、信用评估法等方法调查业主资信状况、项目审批手续、资金来源渠道等，选择诚信、合法、有一定经济实力的业主参与投标。

（二）明确责任人，就是以制度的形式将债权责任明确下来，规范有关人员的行为，实现事前控制。所谓的责任人是指工程项目经理或负责工程项目、对外作业和对外提供劳务的行政一把手。相应制度主要内容应有：明确划分责任范围——责任人对该项目开工前的预收备料款，施工过程中的形象进度款和保修期结束后的工程尾款的回收负总责，公司根据责任人员所负责任的完成情况进行考核，视其绩效进行奖罚兑现；明确规定责任人未将应收帐款收回之前不得调离公司；明确规定对超越权限形成的应收帐款和坏帐应负的各种责任；明确规定隐瞒、变更应收帐款事项应负的各种责任；明确规定不按程序办事形成应收帐款和坏帐应负的各种责任；明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。

（三）强化合同管理。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律保护。在工作中有时会碰到业主单位设定的格式合同，在工程款的结算时双方因合同字义理解不同而起争执。因此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完善。从应收帐款事前控制的角度看，合同管理应该强调以下几项重要内容：公司除现金收入之外的供货业务都应签订合同；公司对外签订的销售合同的要素必须齐全且符合法律规定，特别是工程价款的支付与结算和延期付款的具体违约责任等应清楚、准确地载于合同条款；公司对外签订的销售合同的传递、保管必须有明确的程序要求，确保快捷和安全；公司对外签订的销售合同的执行、跟踪和检查要有明确的制度规定，以防止帐期延长，丧失收款良机。

二、事中控制

应收帐款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏帐，使企业蒙受损失，这些措施包括对已完工工程要求业主单位尽快验收并提请有关部门审计和加强对应收帐款回收情况的监督。

（一）为什么要对已完工工程要求业主单位尽快验收并提请有关部门审计呢？因为在实践中经常碰到有些业主单位借口工程未通过验收或未审计无法按合同办理货款结算。落实工程项目经理负责制，从施工到决算一人负责到底。首先项目经理在施工过程中积极做好中期计量支付工作，对业主的延期支付问题积极向本单位信用管理部门反映，以确定正确的处理方法。第二在竣工阶段要加快竣工决算工作，为项目尾款、投标保证金、质量保证金的回收做好准备。最后，在完工后积极做好项目善后工作和苗木成活情况回访工作，搜集业主单位资金状况的信息，以加强各种款项的回收并快速识别坏帐风险。这样做一方面可以更好地和业主单位接洽沟通，顺利完成各项工作。另一方面企业内部也不会产生推诿扯皮现象，以保证工程款的及时回收。将工程项目的资金回收列入经济责任制考核办法，并纳入对责任人(项目经理)的绩效考核，使施工备料款、进度款及工程尾款得到全过程的管理和监督，变“只管干不管算”为“既管干又管算”，可以有效地遏制了应收帐款的上升。应收帐款的金额难以确定问题也迎刃而解了。

（二）财务部门应加强对应收帐款回收情况的监督，可利用客户的销售和回款记录衍生出更多、更直接的分析信息，包括：账龄分析、平均收账期分析、比率分析、资金成本占用分析、回款趋势分析、信用额度利用情况分析和信用期限利用情况分析等。例如通过编制帐龄分析表，从中企业可以了解到以下情况：有多少欠款尚在信用期内；有多少欠款超过了信用期；超过时间长短的款项各占多少；有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏帐。在编制帐龄分析表时，注意应将所有的从债权确定之日起逾期的应收帐款编入表中，同时应根据企业预期的资金周转率按月来确定帐龄计算单位。在确定逾期金额时，如果每一笔业务都是相互独立的并可逐笔认定，确认起来就较为容易；当一个客户长期有业务往来而且并未间断时，虽然始终保持一定的欠款，只有当客户在最后一笔交易款逾期时，才将其所有发生的欠款转入到逾期的应收帐款来进行管理。鉴于施工企业会计核算的特殊性，财务人员要提醒管理者阅读有关资料时注意的是：《施工企业会计核算办法》规定：根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额的差额填列在资产负债表中的“存货”项目下的“其中：已完工尚未结算款”项目。因此施工企业应收款的余额应是报表中“应收帐款”科目的余额加“存货”项目下的“其中：已完工尚未结算款”科目的余额之和。

三、事后控制

对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款应及时采取包括法律手段等措施加大力度进行催收；把因客户经营不善或因资金被挪作他用等临时性经营困难而不能及时偿还的逾期应收帐款的债务人，可以要求债务人采取一些补救措施，如重新与客户签订协议适当延长其付款时间但加收一定的逾期补偿等；对因自然灾害或国家政策调整等客观环境因素发生较大变化等不可抗因素引起经营极度困难且扭转无望的逾期应收帐款的债务人，是作延缓信用期，还是让利一部分给对方而宁可少收一点了结该笔欠款，要反复加以权衡后按企业制度规定上报进行处理。此外，企业应制订最佳的收款政策，在增加收账费用与减少坏账损失及机会成本之间权衡，使收账成本最低，企业效益最大。

总之，企业应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后控制程序，把应收账款的管理工作做得更好。以有利于企业加快资金周转，提高资金使用效率，防范经营风险，促进企业经济效益的提高。

参考文献：

1、《施工企业会计核算办法》 2003年9月25日

2、吴春梅。信用的缺失与应收账款的控制。广西会计[J].2003年第12期

3、张连萍。加强国有大中型企业应收账款的管理。会计之友[J].2003年第2期