从1999年高校后勤改革以来，各高校纷纷组建后勤集团，引进现代企业运行机制，参与社会范围的平等竞争，成为一个独立自主、自负盈亏、自我发展、自我约束的服务型经济实体。后勤社会化改革的核心是适应市场经济的需要，告别福利性质行政管理，在保证为教学科研、 师生员工提供良好服务的同时要考虑到自身发展的需要，同时兼顾社会效益和经济效益。要达到这一目的，需要在管理体制上进行深刻的变革。在财务的管理核算方面，也应当引进适合高校后勤社会化改革的新的财务模式。

为顺应改革的发展，笔者所在公司，借 2002年学校后勤第二轮改革的契机，在财务管理上采用了集中管理，分级核算的紧密型管理模式。财务核算采用统一的企业会计制度，实行分级全成本核算。经过近两年的运作，对在高校后勤企业全成本核算的必要性和存在的问题有了一些认识，并对存在的问题在会计处理上作了一些尝试。

“全成本”是指按照国家规定，应计入产品和一切有偿服务活动成本的全部实际支出的费用总和。通过全成本核算，把经营活动中的各项费用打入了成本，可客观、准确、及时反映了经营情况，为后勤的经营发展提供有力的佐证。根据集团公司业务涵盖面广，业务特性和流程不同的情况，公司采用统一的企业会计制度，以集团以下的二级部门为单位进行独立的全成本核算。以公司这两年的实际运作情况来看，推行分级全成本核算的优点较为明显。

一是全成本核算能够正确计算和反映后勤收支和盈亏，调动各方面的积极性，促进集团经济管理正规化、科学化。 各方面实际成本的计入能给集团公司以适当的压力，杜绝花钱搞改革，花钱买稳定，而要在全成本核算上下功夫，改革出实际的社会效益和经济效益，使全公司形成挖掘潜力、减少浪费、充分利用资源、提高服务质量的良好氛围。

二是能够严密审核经营活动中消耗的各种费用是否符合开支范围和开支标准，有利于节约支出、减少消耗、提高效益。能够正确反映集团总成本和二级公司的个别成本，正确计算各部门的收入、支出。

三是把所有收入和费用分解到各个部门，职工的工作效率、工作质量与经济收入挂钩，结合各部门的特点制定各种成本控制办法和奖惩制度，使每个职工都增强经济核算的观念，能精打细算，增收节支，控制经费支出，保证预算执行。引进全成本核算，能使各部门人员的理念产生根本改变，树立市场意识，竞争意识和成本观念，充分调动了高校后勤人员的积极性，降低成本支出，提高工作效率，实现从吃大锅饭向按劳取酬的转变。

四是划小核算单位有利于增强经营的灵活性，能够充分发挥中层领导干部尤其是年轻干部的工作热情，使有限公司的整体作战力得到加强。

五是有利于企业内部实行有效的经济监督，及时发现和克服工作中的薄弱环节，加强生产和经营管理用好用活资金，加速资金周转，充分发挥资金的使用效益，并以此作为考核各项工作的重要指标之一；同时有利于经营决策水平提高，高校后勤已经不局限于校内市场，力争向外投资开拓，全成本核算使领导者对各项开支、运营盈亏效果做到心中有数，能根据需求变化及时调整内部服务结构，宏观上可控制经营大局，调整投资方向，加强对外的竞争能力。

全成本核算的目的是为了实现“三全核算”，即全质量、全成本、全劳务。 实行全成本核算，首先要明确全成本包含的内容。全成本核算的成本项目，应将人员经费、材料费、管理费、占用国有资产的合理折旧、税费等全部计入成本，按成本的性质和作用进行详细的分类、归集，把原材料、人工费、管理费等作为相应调控内容仔细核算分析。但目前在高校后勤企业仍处于改革时期，因此在进行全成本核算时仍存在着部分问题。其中最特出的问题有以下两点。

首先是校投资产折旧费的处理问题，因大部分高校对后勤企业资产未进行实质性剥离处理，在用大部份固定资产为学校投资资产，就产权而言，都应归学校所有，学校将资产租给后勤企业无偿使用，即所谓“零租金”。学校这一措施是为了保证企业在过渡期的正常运作，为学校提供正常的后勤服务，因这部分资产的产权所属问题，所以目前大部份高校后勤在成本核算时无法将这块成本折旧计入，笔者认为这违背了全成本核算的原则，不利于准确核算经营成果，目前会计核算上采用了变通处理的方法，核算时对学校新投入设备，规定使用部门按财务政策计提折旧，进入运行成本，集团公司以向下属部门收取资产使用费的形式，将所收费用以计入预提费用-发展金项目中，以用于日后大额设备维修、更换。或报批后转入资本公积。

其次是学校承担的部份费用，如事业编制员工的公积金、养老金单位承担部分，国家政策性增资等人员经费，很多企业目前的会计核算对此类业务不进行收支核算，这也不符合全成本核算原则，公司目前采用的核算方法是，收支两条线，学校承担部分作营业外收入入账，单位应交部分按规定进入各项成本费用，虽然这样的账务处理看上去对公司总损益没有影响，但却能正确区分经营成果和非经营成果，更符合全成本核算的原则，更确切的反应经济活动的实际情况。

就高校后勤的改革形势而言，财务管理改革和和分级实行全成本核算的事实是必然的，集团公司和二级公司以实体为单位推进全成本核算，有利于改变行政拨款驱动服务的现象，高校后勤必须以规模经营、精简人员、强化管理来降低成本，通过提高效率以确保生存、发展。但是由于高校后勤改革的某些问题的客观存在，特别是资产界定的不清，（如老资产的计价问题等）使后勤企业在财务核算上真正做到全成本核算，还有一定难度，一些核算的的配套处理有待于随着后勤改革的进程推进。